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| 論當(dāng)前稅收的幾個重要問題 |
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http://finance.sina.com.cn 2005年03月07日 17:57 《財(cái)經(jīng)界》
一、對稅收增長與GDP增長不同步的原因應(yīng)作細(xì)化分析。
2004年全國稅收收入比上年增長25.7%，而GDP增幅為9.5%，稅收收入占GDP的比重比上年又提高1個多百分點(diǎn)，達(dá)到19%。對此，經(jīng)濟(jì)理論界一些同志有種看法，認(rèn)為稅收收入高幅增長是不正常現(xiàn)象，與GDP增長不相適應(yīng)，對宏觀經(jīng)濟(jì)的長期平穩(wěn)運(yùn)行形成了反向拉動，導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的部分抑制。我認(rèn)為，稅收增長快慢，主要取決于三個因素，即：經(jīng)濟(jì)、政策變動和征管水平。稅收收入與GDP總量具有一定的相關(guān)性，但二者的相關(guān)系數(shù)并不完全一致，更不能劃等號。我們在分析稅收收入增長時，絕不能簡單地與GDP相比，以此說明稅收增長快慢、稅負(fù)高低等等。
稅收收入占GDP比重的逐年提高，也反映出宏觀總體稅負(fù)的理性回歸，對比改革開放以來的宏觀稅負(fù)的變化曲線，可以清晰地看出這一點(diǎn)。從1997年開始，我國宏觀總體稅負(fù)逐步提高。從1997年的11.1%提高到2004年的19%左右，這正是中央提出逐步提高兩個比重的成果顯現(xiàn)，是符合中國國情，是非常必要的，并且我估計(jì)兩個比重還會繼續(xù)提高若干年。因此對以上增幅的反差，需作細(xì)項(xiàng)分析，而不應(yīng)僅僅是對兩個總量的簡單算術(shù)比較。我著重講三個觀點(diǎn)：
首先，稅收按現(xiàn)價計(jì)算征稅，2004年增長25.7%；GDP不變價增長9.5%，如果考慮到價格因素，按現(xiàn)價計(jì)算，我估計(jì)2004年GDP增長16%左右，與按現(xiàn)價計(jì)算的稅收增幅的差距縮小很多，因此二者之間的價格差異不可忽視。
其次，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注稅收收入與GDP的可比口徑分析，即應(yīng)細(xì)化到稅收收入的分稅種與GDP相應(yīng)產(chǎn)出的分析。因?yàn)槎叩母鱾�組成項(xiàng)，特別是工業(yè)增值稅與工業(yè)增加值、商業(yè)增值稅與社會消費(fèi)品零售總額、營業(yè)稅與GDP第二產(chǎn)業(yè)的建筑安裝和第三產(chǎn)業(yè)的增加值之和具備顯性相關(guān)。國內(nèi)增值稅是對增值額征稅，2004年全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)工業(yè)增加值現(xiàn)價增幅在22%左右，和當(dāng)年工業(yè)增值稅收入增幅基本是同步的。2004年?duì)I業(yè)稅收入增長25%，而建筑安裝、交通運(yùn)輸業(yè)中的貨物周轉(zhuǎn)量和旅客周轉(zhuǎn)量增幅也都在20%以上，有的增幅在30%以上。去年全國企業(yè)所得稅收入增長34%，對應(yīng)的全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤增長近40%，這些指標(biāo)都明顯大大高于GDP總體增幅。
從各省市來看，2004年稅收收入增幅均在兩位數(shù)以上。與往年相比，稅收收入?yún)f(xié)調(diào)增長的態(tài)勢非常明顯。
從上述分析可以看出，各稅種和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)是有可比性的，也基本是同步的。所以說，經(jīng)濟(jì)是決定稅收的，經(jīng)濟(jì)增長決定了稅收增長，這是最根本所在。
第三，還不應(yīng)忽視稅收收入與GDP的口徑差異。用簡單的與GDP相比的方法來說明稅收增長是多是少、稅負(fù)是重是輕，都不能完全說明問題。尤其是有些稅種和GDP沒有什么直接關(guān)系。譬如：印花稅，合同訂得多，印花稅就多，合同少，印花稅就少；證券交易印花稅也是如此，它完全取決于股票交易額；另外還有車船使用牌照稅、房產(chǎn)稅等，這些稅種都不直接和GDP發(fā)生關(guān)系。再如：對進(jìn)出口的統(tǒng)計(jì)口徑差異更減低了其相關(guān)性。GDP是按進(jìn)出口的凈額計(jì)算，而稅收收入則包含進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的增值稅和消費(fèi)稅，同時不扣除出口退稅。2004年全國進(jìn)口大幅增長，帶來了3700多億元稅收收入，比上年增收900多億元。2004年稅收收入為什么增長這么快，這些因素也不可忽視。
從美國的情況看也是如此，財(cái)政收入與GDP的關(guān)系并不一定是同步的，也不是成正比。美國2002年GDP增長1.9%，財(cái)政收入反而下降11.19%，2003年GDP增長3.1%，財(cái)政收入還是下降3.68%，但降幅減小了。
總之，我認(rèn)為，2004年稅收增長結(jié)構(gòu)與其對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)稅源增長結(jié)構(gòu)是基本一致的、是相協(xié)調(diào)的，2004年稅收收入高幅增長是宏觀經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)行的反映。
二、2004年稅收收入增長的重要特點(diǎn)是月度和季度收入比較均衡，它突出反映出了依法治稅的進(jìn)一步加強(qiáng)。
為了研究1994年稅制改革以來全國稅收月度收入的變化趨勢，我選取了各年度收入數(shù)據(jù)樣本，運(yùn)用離差系數(shù)方法進(jìn)行分析。由于1994～1996年，稅收收入增長很大程度上是由于分稅制財(cái)稅體制調(diào)動了各級財(cái)稅部門的積極性，稅收增長率提高更多歸功于制度釋放出的活力的結(jié)果，也就是大家經(jīng)常講的挖浮財(cái)，沒有可比性，這種活力又具一定時限性，因此我們截取了1997年到2004年的相關(guān)月度數(shù)據(jù)進(jìn)行樣本分析。通過計(jì)算，我們可以清晰地看到，1997年月度收入的離差系數(shù)高達(dá)22.89%，2000年減少到13.15%。而2004年進(jìn)一步減小至12.86%。月度收入實(shí)際進(jìn)度的標(biāo)準(zhǔn)差1997年達(dá)1.98%，2000年縮小至1.54%，而2004年更大幅縮小到1.07%。簡單說，2004年第一季度收入占全年收入比重為24.42%、二季度占26.1%、三季度占24.36%、四季度占25.12%，稅收收入基本做到了均衡入庫。1997年以來月度稅收收入的離差系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)差隨時間而縮小，反映出樣本間存在著向均值收斂的趨勢。這至少說明以下兩個問題：
1.近年來我國經(jīng)濟(jì)成分迅速多樣化，特別是股份制經(jīng)濟(jì)和民營經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，表明的“多元化企業(yè)制度”為核心的市場經(jīng)濟(jì)體系逐漸形成，稅收收入對公有制經(jīng)濟(jì)特別是國有經(jīng)濟(jì)的依賴程度減弱，分散了稅收來源單一的風(fēng)險，稅收收入的均衡趨勢進(jìn)一步加強(qiáng)。
2.多年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)長期堅(jiān)持的依法治稅、加強(qiáng)征管的效能進(jìn)一步得到體現(xiàn)，稅收收入?yún)f(xié)調(diào)增長的趨勢非常明顯，目前全國已約有2600萬戶納稅人進(jìn)入征管信息系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)處理納稅額占全國稅收收入的80%以上。稅務(wù)機(jī)關(guān)從稅源管理到稅款入庫、違章處理等多個環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)范，使稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理具有更強(qiáng)的操作性和針對性，極大地提高了稅務(wù)部門的征收水平。為了完成任務(wù)收過頭稅、為了避免下一年度稅收計(jì)劃過高而留一手的做法大大減少。為了年終完成任務(wù)，最后一個月突擊抓收入的做法基本得到根治，主要稅種的入庫率均比上年有所提高，這也從另一側(cè)面說明稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的一系列加強(qiáng)稅款征收入庫的措施確實(shí)收到實(shí)效。
三、應(yīng)加快“兩法合并”進(jìn)程。
目前，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制的改革工作正在進(jìn)行，對兩法合并的許多政策性問題的認(rèn)識，理論界、稅務(wù)界各方已逐漸趨于一致，在當(dāng)前良好的稅收收入形勢下，宜進(jìn)一步加快兩法合并進(jìn)程。
事實(shí)上，內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩法合并”的改革已醞釀很久了。現(xiàn)行的外資和內(nèi)資企業(yè)兩部所得稅法分別于1991年和1993年頒布，在1994年的稅制改革中就有一部分意見要求對兩稅進(jìn)行并軌，并幾易其稿，但由于種種原因，而最終拖延至今。
近期“兩法合并”問題更多地引起了理論界、輿論界的關(guān)注，這主要有三個方面的原因：首先，今年是中國加入世貿(mào)組織三年過渡期后的第一年，隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，市場越來越緊迫地呼喚公平競爭，而內(nèi)外資企業(yè)因分別適用于兩個稅率不同的稅法，有失公平原則。其次，近年來國內(nèi)經(jīng)濟(jì)快速增長，2004年GDP增長達(dá)到9.5%，國家稅收收入增幅也達(dá)25.7%，收入總額又躍上一個新臺階，使得“兩法合并”有了良好的經(jīng)濟(jì)和財(cái)政基礎(chǔ)。另外從現(xiàn)行的兩個企業(yè)所得稅制度本身看，也存在著許多不合理的地方，尤其是不符合國民待遇原則，因而改革是發(fā)展的必然選擇。
當(dāng)前理論界、經(jīng)濟(jì)界部分同志對“兩法合并”有一些擔(dān)心，主要包括“兩法合并”是否會對引進(jìn)外資有影響、是否會對國家稅收收入有影響、稅率是否適中、部分稅收優(yōu)惠是否保留等方面。這是正常的，對任何改革都難免有這樣那樣的擔(dān)心，涉及企業(yè)利益問題，部分企業(yè)有點(diǎn)意見和建議是可以理解的，關(guān)鍵是如何化解這些疑惑。
關(guān)于“兩法合并”是否會對引進(jìn)外資有影響，這涉及兩個稅收原則：公平原則與效率原則。公平原則，簡單地說就是國民待遇原則。在十多年前的改革初期，我國處于政治經(jīng)濟(jì)單方面原因沒把兩法合并起來，這是當(dāng)時形勢的需要。現(xiàn)在中國已經(jīng)加入世貿(mào)組織，市場呼喚公平，而在稅收上遭遇不公平的恰恰是國內(nèi)企業(yè)。因而國內(nèi)企業(yè)對“兩法合并”是翹首以待，因?yàn)槎惛暮蠖惵氏抡{(diào)直接產(chǎn)生的就是企業(yè)利潤增加，尤其是國內(nèi)呼吁平等國民待遇的民營企業(yè)，還可以享受到此前無法享受到的稅收待遇，比如在捐贈上、技術(shù)開發(fā)上都將得到實(shí)惠。對此，大多數(shù)外資企業(yè)都認(rèn)為“兩法合并”是大勢所趨，因?yàn)槎愂照咧皇俏赓Y的一個方面，更對外資形成吸引力的是中國良好投資環(huán)境、巨大的產(chǎn)品市場和優(yōu)秀的勞動力資源。效率原則，簡單的說就是對投資收益所征所得稅的雙重抵免。目前我國與許多國家都簽訂了避免所得稅雙重征稅的協(xié)議，即外資企業(yè)在投資來源國和投資發(fā)生國之間所繳納的所得稅有一個總量，即使在投資發(fā)生國少繳了，在總量不變的情況下，在投資來源國還會補(bǔ)回來。這就解釋了為什么稅收優(yōu)惠政策僅僅是吸引外資的一個方面，而不是決定性因素。所以我認(rèn)為，稅收是投資軟硬環(huán)境的一部分，既不能急功近利，也不能畏首畏尾。
關(guān)于“兩法合并”是否會對國家稅收收入有影響，這個完全沒必要擔(dān)心。具體到企業(yè)與地區(qū)，或許會有的增有的減，但國家稅收總量不會有大幅度地波動，更不會下降。因?yàn)槎惛耐七M(jìn)后稅收制度會逐步完善，改革的成果就會逐步顯現(xiàn)出來，1994年的稅制改革已經(jīng)充分證明了這一點(diǎn)。況且我國目前2萬多億的稅收收入更可以稀釋這一影響，僅2004年稅收就增加了5000個億就是個明證。
關(guān)于稅率是否適中，這涉及“兩法合并”的具體操作問題。首先，內(nèi)外資統(tǒng)一稅法后的名稱既可稱企業(yè)所得稅，也可稱法人所得稅，后者與個人所得稅對應(yīng)，相比更嚴(yán)密些。其次，“兩法合并”后的所得稅稅率比現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)稅率要降低。我國目前外資企業(yè)名義稅負(fù)15%，實(shí)際稅負(fù)是11%左右，而內(nèi)資企業(yè)名義稅負(fù)33%，實(shí)際稅負(fù)為23%左右。根據(jù)中國稅務(wù)學(xué)會的研究，統(tǒng)一稅率在26%上下最為合適，這個數(shù)字在國際稅率中是偏中的，企業(yè)容易接受。另外一方面，兩法將使企業(yè)會計(jì)處理統(tǒng)一。現(xiàn)在國內(nèi)企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)處理較嚴(yán)格，稅改就是要取消計(jì)稅工資的做法，工資全部在成本列支，并提高折舊率、捐贈和廣告的列支，向國際慣例靠攏。
關(guān)于部分稅收優(yōu)惠是否保留，中國稅務(wù)學(xué)會課題組認(rèn)為“兩法合并”后外資企業(yè)在稅收方面仍要保留一些優(yōu)惠，比如對投資鐵路、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)、購買國內(nèi)環(huán)保型機(jī)器的企業(yè)和新成立的企業(yè)，稅收優(yōu)惠該保留的還是要保留。因?yàn)榧词故恰皟啥惒④墶焙螅惨袀�過渡期。比如，外資進(jìn)來后與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)相比，本身在熟悉環(huán)境、人脈資源上都有一定的劣勢，給予優(yōu)惠是正常的，也是必要的，只不過要把外資企業(yè)2～3年的優(yōu)惠期從獲利后改為企業(yè)成立時來算，以避免外企通過“轉(zhuǎn)讓定價”方式逃稅。
四、消費(fèi)稅課稅對象應(yīng)適時調(diào)整
黨中央《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》明確提出了“完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基”，這是非常正確的方針。
消費(fèi)稅是一種選擇性強(qiáng)，可以根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要隨時進(jìn)行調(diào)整的稅種。1994年出臺消費(fèi)稅時，為了有利于稅制改革整體方案順利推出，征收消費(fèi)稅的范圍定的較窄，稅率定的也低，當(dāng)時主要著眼于用開征消費(fèi)稅彌補(bǔ)全面實(shí)施增值稅后出現(xiàn)的收入缺口，而對發(fā)揮其調(diào)節(jié)消費(fèi)方面的功能考慮的較少。當(dāng)前我國收入分配的差距在不斷擴(kuò)大，有些奢侈性高消費(fèi)已引起群眾較大反響，這對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定都是個隱患。在這種情況下，適時擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，相應(yīng)調(diào)整稅目稅率，增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)的力度，對于緩解社會收入分配不公的矛盾將會收到積極效果。同時按照中央“分步實(shí)施稅制改革”的決定，增值稅等主要稅種的改革，將會暫時減少一定的財(cái)政收入，加快調(diào)整消費(fèi)稅，也可以彌補(bǔ)一部分收入缺口，這對于平衡預(yù)算，保證稅制改革的順利推進(jìn)都是有利的。
如何調(diào)整消費(fèi)稅課稅對象，建議如下：
第一，適時擴(kuò)大征稅范圍，增加應(yīng)稅稅目。
增加消費(fèi)稅的征稅品目要抓重點(diǎn)、求實(shí)效，應(yīng)把握三點(diǎn)：一是能夠起到調(diào)節(jié)收入的作用，二是具有財(cái)政意義，三是不影響廣大群眾的生活。選擇的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是為滿足高收入階層需求的某些高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為，對于廣大群眾所需的日常消費(fèi)品，則不應(yīng)選擇征稅。譬如：
——選擇某些高檔消費(fèi)品，如將高級別墅、高級裘皮制品、某些高檔家用電器等列入消費(fèi)稅征收范圍。
——把污染環(huán)境的消費(fèi)品納入征稅范圍，加強(qiáng)消費(fèi)稅對資源和環(huán)境保護(hù)的力度，如污染環(huán)境的汞電池等產(chǎn)品、對臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品。
——為了充分發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)分配的作用，應(yīng)對某些高消費(fèi)行為在征收營業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收消費(fèi)稅，如高爾夫球、四星級以上飯店、用公款宴請和娛樂等高消費(fèi)行為。
第二，調(diào)高某些特殊消費(fèi)品和國家壟斷性商品的稅率。
——適當(dāng)調(diào)高煙、酒(尤其是高檔煙、酒)的消費(fèi)稅稅率。
——適當(dāng)提高鞭炮、焰火等消費(fèi)品的適用稅率。
——提高汽油、柴油消費(fèi)稅稅率。石油產(chǎn)品屬于不可再生的稀缺資源，況且汽油、柴油的消費(fèi)對于環(huán)境污染相當(dāng)大，世界各國都是采用高稅限制汽油、柴油消費(fèi)。我國石油資源不足，開采過量，已由石油輸出國淪為進(jìn)口消費(fèi)國。應(yīng)適當(dāng)調(diào)高汽油、柴油的消費(fèi)稅稅額。
——在對不同排氣量的小汽車?yán)^續(xù)采用差別稅率的基礎(chǔ)上，適當(dāng)拉大小汽車、摩托車的稅率級距，提高大排氣量轎車的消費(fèi)稅稅率。
第三，停征某些稅目或適當(dāng)降低稅率。
應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)狀況，實(shí)事求是地停征原來屬于高檔消費(fèi)品，現(xiàn)在屬于一般日常用品的消費(fèi)稅，例如雪花膏、面油、洗發(fā)水、發(fā)乳和護(hù)膚護(hù)發(fā)品。 |
